学小企业现金流量表编制方法先从分析经济业务入手

学小企业现金流量表编制方法先从分析经济业务入手

孙文亮

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入流出的报表。这是现金指的是广义的现金，包括随时可以用来支付的库存现金、银行存款、其他货币资金和持有的现金等价物。现金等价物。现金等价物是指企业购买的期限较短（一般是指从购买日起三个月内到期）、风险较小的易于转换为已知现金的有价证券，即三个月内到期的短期债券投资。权益性投资的股票风险较大，不属于现金等价物。

很多会计人员反映编制现金流量表要比编制资产负债表和利润表难度大得多，主表和附表的数字经常对不上，又找不出原因。确实编制现金流量表要比编制资产负债表和利润表难度大得多，过去人们常常通过调整分录和工作底表来编制现金流量表，工作量大，很多原理也难以理解。现在大部分教材都采用公式计算，方法虽然简单了一些，但仍存在公式多，难记忆的缺点。

其实编制现金流量表编不平，主表和附表的数字总是对不上，其原因无非有四个：

一是对编制现金流量表的原理、方法和要领掌握还不够，对每一现金流量项目所反映的内容了解不深；

二是工作不细心，当会计的最忌讳就是粗心大意、丢三拉四。

三是会计处理不规范，很多财务人员随意设置和使用会计科目，在采用通用记账凭证时习惯多借贷，对编制流量十分不利，特别是采用通用记账凭证时，总是要把不同经济业务内容的原始凭证汇总编制在一张记账凭证。实际业务是错综复杂的，发生经济业务后，很难判断属于什么哪个哪个具体的现金流量项目。

四是基础工作不扎实。在手工编制现金流量环境下，需要平时做好基础资料积累。而很多会计人员因为工作繁忙，疏忽了这一基础工作，平时不编制现金流量表，临时需要才编制，几个季度甚至是一个年度的账务仅凭资产负债表和利润表编制现金流量表，当然无从着手。

在手工编制现金流量环境下，出现主表和附表数字对不上，一时又找不到原因，别着急，如果金额不大，可以将其差错金额挤入支付的其他与经营活动有关的现金项目中。我的经验是“该进的进，该剔的剔，不平则挤。”就某一个现金流量项目来讲，其数字应当精确，属于这个项目金额，应当计入该项目，不属于这个项目的金额应当从中剔除出去，尽量保证该项目金额的精确度。“不平则挤”就是指主表和附表数字对不上，但金额又不大，可将差错金额挤入支付的其他与经营活动有关的现金项目中。因为投资和筹资环节的项目平时一般很少，但金额较大，出了问题容易查找；经营环节的支付的其他与经营活动有关的现金，虽然支出项目繁杂、支出频率较高，但金额一般不是很大，将较小的差错金额挤入此项目，符合重要性原则。不会对会计报表使用者的决策产生重大影响。如果金额较大，对会计报表使用者的决策产生重大影响，应当尽快找出原因填入应当计入的项目中。

要精确编制现金流量表，需要财务人员一是熟悉编制现金流量表的原理和方法，了解每一现金流量项目所反映的内容，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，如果再以Excel电子表格为平台，最快速度是20分钟。二是平时按月做好数据的积累工作，扎实基础工作。

现在会计电算化已十分普及，财务软件也非常多，如用友、金蝶、速达、管家婆、新中大、金算盘等，山西省也有本土财务软件即企友3e。所有财务软件都带有编制现金流量表的功能。你只要知道现金的收入和支出应归属哪一个现金流量项目就行，使用起来非常分方便。

作者以《小企业会计准则》为蓝本，以一家复印部为例，在会计电算化环境下，帮助大家从分析经济入手，通过记账凭证，精准理解各现金流量理解项目的涵义，精准归集现金流量表项目，精准编制小企业现金流量表，并兼顾在手工会计环境下如何编制小企业现金流量表。

《小企业会计准则》规定现金流量表只编制主表，不编制附表，主表主要反映了五个方面的内容：

1、经营活动产生的现金流量净额：

2、投资活动产生的现金流量净额：

3、筹资活动所产生的现金流量净额：

4、现金净增加额

5、期末现金余额

实例：

2017年11月，老孙开了一家瑞牛复印部，注册资本3万元。认缴3资本3万元，缴1万元。主要经营项目为：打字复印、晒图、图文设计、室内外广告制作。国税局认定为小规模纳税人，按简易计税征收，征收率为3%。下面是他第一个月的经济活动，我们逐笔进行分析：

1、注册资本1万元，自己投入资本资1万元（现金9500，旧手机500元，假定不再折旧），向朋友借高利贷2万元（期限2个月，年利率10%到期一次还本付息），

分析：这是一项筹资的业务。我们知道，企业从事生产经济活动，必须有一定的资金才行，企业筹措资金的渠道无非是二个：一是所有者即投资人投入资本，如实收入资本、股本；二是向债权人借入的资金，如短期借款、长期借款。前者为“吸收投资收到的现金， 后者是向银行或其他金融机构的借款应为“取得借款收到的现金”，但企业向其他个人（自然人）的借款是记入“短期借款”或“长期借款”科目还是记入“应付账款”或“其他应付款”科目呢？在实务上有一定的争议，“应付账款”一般是核算购买货物、不动产、无形资产、接受劳务、服务等应付未付款项，而“其他应付款”一般核算购买货物、不动产、无形资产、接受劳务、服务等以外的应付未付和暂收款项。 对于企业向其他单位或个人借的款项属于购买货物、不动产、无形资产、接受劳务、服务等以外的应付未付的款项，应当记入“其他应付款”，如果企业向个人借款的时间超过一年以上，应当记入“长期应付款”。按照《企业会计准则——现金流量表》准则规定，属于“收到的其他与筹资活动有关的现金”，向银行或其他金融机构的借款属于“取得借款收到的现金”。但《小企业会计准则》现金流量中没有设置“收到的其他与筹资活动有关的现金”，建议填入“取得借款收到的现金”项目。本题用分录表示就是：

借：吸收投资者投资收到的现金  9500

借：取得借款收到的现金  20000
借：固定资产          500 

贷：实收资本             10000

贷：其他应付款       20000

2、开户、购转账支票支付费用230元，已由银行从基本户划拨。

分析：企业从事生产经营活动，必须在银行开立账户，以便进行款项结算，开立银行账户必须向开户银行缴纳账户管理费（或账户维护费），款项结算无论是票据结算还是其他方式，都要向银行支付工本费和手续费。这些支出都是经营活动的现金支出。经营活动的支出分为“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工和为职工支付的现金”、“缴纳的各项税费”和“支付其他与经营活动有关的现金”等项目。工本费和手续费支出属于“支付其他与经营活动有关的现金”项目。

分录表示就是：

借：管理费用230

贷：支付其他与经营活动有关的现金230

3、提现金10000元

分析：提现金包括缴存银行现金，并没有引起经济利益即资金流出企业。没有产生现金流量。

借：库存现金     10000

    贷：银行存款       10000

4、以现金缴纳印花税。其中资金账簿按万分之五计算缴纳为15元、其他账簿按每件5元缴纳为20元.已从对公司公账户支付。

分析：该业务属于“支付的各项税费”。

借：管理费用            35

    贷：支付的各项税费      35

5、开出转账支票一张，购买复印机、电脑、打印机支付14000元。按三年折旧，每月388.89元

分析：购买复印机、电脑、打印机，属于企业的投资活动。企业的投资分为对内投资和对外投资两种。对内投资包括购买固定资产（包括在建工程）、无形资产和摊销期在一年以上费用支出，具体项目为“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”；对外投资主要是长期股权投资，包括联营投资、企业并购、对子公司投资等，具体项目为“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”。本题购买复印机、电脑、打印机的分录为：

借：固定资产14000

    贷：购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金14000

6、支付一年的房租支付现金3600元

分析：对于企业在年中一次性支付的跨期摊配费用如房租，是计入“预付账款”还是记“长期待摊费用”，实务界有争议，一种观点主张以年度为划分标准，如2017年11月份一次性支付2017年11月至2018年10月的房租，2017年11至12月的费用计入“预付账款”，其余计入“长期待摊费用”。另一种观点主张以12个月为一个“正常的营业周期”，属于流动资产，应当计入“预付账款”，如果支付的费用超过“一个正常的营业周期”，超过的部分计入“长期待摊费用”。按第一种观点，属于2017年摊销的房租，属于“支付其他与经营活动有关的现金”，属于2018年摊销的房租，属于“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目。”。按第二种观点，2017年11月至2018年10月一次性支付的房租属于一个“正常的营业周期”，应当归于“支付的其他与经营活动有关的现金”。本人认为，从简化核算的角度出发，可将一次性支付的跨年度房租全部计入“长期待摊费用”，然后再按照权责发生制的要求按月分摊费用较为合适，其发生的支出可归于“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目”项目。

借：长期待摊费用3600

    贷：购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金3600

7、付通讯费200元、按宽带费1000元

分析：支付通讯费、宽带费属于典型的经营活动，具体项目为“支付其他与经营活动有关的现金”。

借：管理费用1200

    贷：支付其他与经营活动有关的现金1200

8、购赊复印纸4箱，每箱144元，计576元

分析：企业采购为生产、销售方面的原材料、商品支付运费等属于典型的经营活动。购赊复印纸已明确的告诉你未支付现金，当然不产生现金流量。

借：原材料         586

    贷：应付账款        586

9、现金支付员工工资1200元

分析：支付员工工资，包括为企业上基本养老保险等支出，也属于典型的经营活动。具体项目为“支付的职工薪酬”

借：应付职工薪酬      1200

    贷：支付的职工薪酬       1200

10、结转工资费用1200元

分析：该业务没有发生现金收付，不产生现金流量。

借：销售费用         1200

    贷：应付职工薪酬       1200

11、招待客户支付餐费200元

分析：招待客户，纯属于经营活动。一般都计入“支付其他与经营活动有关的现金”

借：管理费用200

    贷：支付其他与经营活动有关的现金200

12、取得收入3400元，尚未收到款项

分析：销售商品、提供劳务，按权责发生制的规定，不论款项是否未收到款项，均作为收入记入 “主营业务收入”或“其他业务收入”，但在未收到款项的情况下，不产生现金流量。
借：应收账款                       3400

贷：主营业务收入                     3300.97

贷：应交税费——应交增值税             99.03

13、现金收回应收款1000元。

分析：此笔业务明确告诉你钱收回来了，产生了现金流量。按款项的性质属于典型的经营活动，此笔款项是“销售商品、提供劳务”取得的，按照编制现金流量的规定应当记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。记住：只要是在当期收到现金（包括预收账款和应收账款）无论是否确认收入，只要属于销售商品、提供劳务应收的款项，都应记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目

借：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金1000

  贷：应收账款                    1000

14、支付门店广告牌费用300元

分析：做广告牌，打广告、印宣传画册，属于经营活动，项目支出属于“支付其他与经营活动有关的现金”项目。

借：销售费用300

    贷：支付其他与经营活动有关的现金300

15、现金收到复印费50元

分析：现金收到复印费50元，已明确告诉我们产生了现金流量。

借：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金50

贷：主营业务收入                            48.54

贷：应交税费——应交增值税               1.46

16、有一家企业复印费300元因财务困难，可能无法收回

分析：不管是款项否能够收回，反正是没有收回，当然不产生现金流量

17、出售手机收到现金200元

分析：出售手机收到现金，已经在学明确产生了现金少量。但它不是经营活动产生，不能记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目。我们知道，企业处置固定资产收到款项时，记入了“固定资产清理”科目，清理完毕后，要核算处置收益，如果亏了，则要净亏损红结转到“营业外支出”科目，盈了，应将盈利结转到“营业外收入”科目。按照《企业会计准则》的规定，此项目业务属于“非日常活动”。在现金流量表中属于投资活动，即收回投资，具体项目为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。

借：固定资产清理500

    贷：固定资产        500

借：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额200

  贷：固定资产清理                                 200

借：营业外支出           300

    贷：固定资产清理          300

18、承担一项制作标书业务，价值1000元，预收现金500元，

分析：虽然收入还没有实现，但已预先收到款项500元，按照前面所述所说，无论是否确认收入，只要收到现金，就应记入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目

借：销售产成品、商品、提供劳务收到的现金500

  贷：预收账款                 500

19、支付前欠复印纸款288元

分析：支付前欠复印纸款，就是偿还货款。从性质和用途来看，它属于经营活动中的“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。记住：凡为在经营活动中为购买商品、接受劳务发生的支出，无论是否已收到货物接受劳务，只要支付现金包括预付账款和应付账款，都应记入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。

借：应付账款                               288

    贷：购买原材料、商品、接受劳务支付的现金       288

20、预付名片纸款200元

分析：本题已经明确，产生现金流量200元。预付名片纸款属于经营活动，应记入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”。

借：预付账款                                200

    贷：购买原材料、商品、接受劳务支付的现金        200

21、月末盘点复印纸结存1箱，营业成本为432元

分析：原购进复印纸4箱，每箱144元，计576元，月末盘点，还剩一箱，表明企业耗用了3箱，计入了“主营业务成本”，计432元。生产成本减少原材料（复印纸）不减少现金，不产生现金流量。

借：主营业务成本432

    贷：原材料          432

22、摊销房租300元。

分析：摊销房租不涉及收付，不产生现金流量。

借：管理费用          300

    贷：长期待摊费用        300

23、计提利息166.67元

分析：计提利息包括支付借款利息，都属于筹资活动。但尚未到期，没有支付现金不产生现金流量。

本例属于向银行或其他金融机构以外的借款产生的利息，但没有支付其分录为：

借：财务费用 166.67

    贷：其他应付款    166.67

24、结转实现不含税营业收入3349.51元

借：主营业收入3349.51

贷：本年利润         3349.51

25、结转营业成本576元

借：本年利润576

贷：主营业务成本576

26、结转销售费用1500

借：本年利润1500

贷：销售费用1500

27、结转管理费用1965

28、借：本年利润1965

    贷：管理费用1965

28、结转财务费用166.67元

借：本年利润166.67

贷：财务费用166.67

29、结转减免增值税

按照现行税收政策规定，小微企业月销售额不超过3万元，季度销售额不超过9万元，不征收增值税，与此相关的城建税、教育费附加、地方教育费附加也不征收。按照财政部相关规定，免缴的增值税应全数结转到“营业外收入”。

借：应交税费——应交增值税100.49

贷：营业外收入——减免税款     100.49

30、结转营业外收入300.49

借：营业外收入300.49

贷：本年利润        300.49

31、结转营业外支出300

借：本年利润       300

贷：营业外支出      300

上述24-31会计分录纯属会计核算月末结转分录，同样不产生现金流量。

编制的简化的利润表如下：

我们把上述现金流入流出进行汇总，得到以下项目

一、经营活动产生的现金流量：

1、销售产成品、商品、提供劳务收到的现金=1000+50+500=1550元

2、购买原材料、商品、接受劳务支付的现金=288+200=488元

3、支付的职工薪酬=1200元

4、支付的税费=35元

5、支付的其他与经营活动有关的现金=230+1200+200+300=1930元

二、投资活动产生的现金流量：

1、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=200

2、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=14000+3600=17600元

三、筹资活动产生的现金流量：

1、吸收投资者投资收到的现金=9500

2、取得借款收到的现金=20000

填表如下：

现金流量表

2017年11月

四、现金流量表简要分析：

上述现金流量表一按收付实现制编制的，体现了企业各个环节的现金收支结构，说明了现金从哪里来用在了什么地方。

（一）经营环节

经营环节的支出大于收入现金，净流量为-2103元，与利润表相比，利润表是按权责发生制编制的，经营利润为-857.67元。

（二）投资环节

处置固定资产产生现金流入200元，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金17600元，投资环节净流量-17400元，说明企业属于初创阶段，固定资产投资是企业重大和主要的支出。

（三）筹资环节

吸收投资者投资收到的现金9500元，取得借款收到的现金20000元，筹资环节净流量29500元，说明企业主要资金来源是借款的投资者投入的资本金，筹资环节的现金将流量远大于经营环节的现金净流量。说明企业主要资金来源是吸收投资和借款，特别是借款企业资金的主要来源。

（四）现金净流量=-2103+（-17400）+29500=9997元。

各现金、银行日记账核对一下：

（五）现金日记账

现期初余额0

本期借方发生额：1000+1000+50+200+500=11750元

本期贷方发生额：35+3600+1200+1200+200+300+288+200=17023元

期末余额：0+11750-17023=4727元

银行存款日记账

现期初余额0

本期借方发生额：9500+20000=29500元

本期贷方发生额：230+10000+14000=24230元

期末余额：=0+29500-24230=5270元

现金日记账期末余额+银行存款日记账期末余额=资产负债表货币资金项目期末余额=4727+5270=9997元

资产负债表货币资金项目期末余额-资产负债表货币资金项目期初余额=现金净增加额=9997-0=9997元

如果你已经实行了会计电算化，采用财务软件进行会计核算，应当把会计工作的重心放在以下三个环节上：

一、扎实基础工作，重点放在了解每一现金流量项目所反映的内容上，防止各项目张冠李戴，出现现金流量结构性错误，影响现金流量分析和经济决策。

二、做好现金预算的编制和执行工作，防止因现金短缺而影响整个企业生产经营。

      三、做好现金流量表分析工作。通过现金流量的结构分析，找出造成现金短缺的原因，从而强化经营环节的现金流入、控制经营环节的支付的其他与经营活动有关的现金流出。特别是要控制投资环节的现金流出，防止投资环节的现金流出较多占用流动资金。