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例解建筑业应纳税额计算及会计处理

严颖 小颖言税 2021-12-10

案例:

安徽省甲市M建筑公司(一般纳税人)在本省乙市有一工程项目A,在该省丙市有一工程项目B,A、B项目均于2016年5月开工。2017年7月,该公司分别自A、B项目取得建筑工程价款3000万元、5000万元,同时支付A项目分包款1000万元(取得增值税专用发票,税额29.1万元);支付B项目分包款1200万元(专票税额118.92万元),通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元(取得专票税额16.98万元)。M公司2017年7月采购建筑材料取得专票进项税额300万元,当月A项目领用了这批材料的1/3,余下部分全部用于B项目。

M公司对于A项目选择简易计税方式,对于B项目选用一般计税方式,月初无留抵税款,不考虑其他因素,M公司2017年7月应在项目所在地预缴增值税及在地申报应纳税额。

应纳税额计算表

项目

乙市A项目(简易)

丙市B项目(一般计税)

结算价款

3000

5000

不含税销售额

3000/(1+3%)=2912.62

5000/(1+11%)=4504.50

分包价款

1000

1200

预缴税款

(3000-1000)/(1+3%)*3%=58.25

(5000-1200)/(1+11%)*2%=68.47

本期应补税额

一般计税应纳+简易计税应纳-预缴=4504.5*11%-118.92-16.98-(300-300*1/3)+58.25-58.25-68.47=91.13万元。

解析:

一、预缴税款

对于A项目,是简易计税,用含税销售额3000-1000分包款的差除以1+3%计算出不含税价乘以简易计税预征率3%,得出58.25万。

对B项目,是一般计税,预缴时用含税销售额5000减去1200万分包款后,除以1+11%,计算出不含税销售额,再乘以一般计税的预征率2%,得出68.47万。


二、应纳税额

应纳税额=B项目的应纳税额+A项目的应纳税额=B项目不含税销售额4504.5*11%-分包款进项118.92-人工进项16.98-领用的建筑材料进项300*B项目2/3+A项目的应纳税额58.25(简易计税的应纳税额等于预缴税额,A项目简易计税不能抵扣进项,因此不能再减A项目取得的进项)=217.85万


三、应补税额

申报时应补税额=应纳税额-两个项目的预缴税额=217.85-A项目预缴税款58.25-B项目预缴税款68.47=91.13万元。

四、会计处理

(一)A项目

1、收到工程结算款时

借:银行存款 3000

贷:工程结算 2912.62

应交税费——简易计税(计提)87.38

2、分包工程结算时

借:工程施工——合同成本  970.87

应交税费——简易计税(扣减)29.13

贷:应付帐款——分包单位 1000

3、支付分包工程款时

借:应付帐款——分包单位 1000

贷:银行存款  1000

4、预缴税款时

借: 应交税费——简易计税(预缴)58.25

贷:银行存款 58.25

5、采购建筑材料取得专票进项税额300万元

借:原材料 1764.71

应交税费——应交增值税(进项税额)300

贷:银行存款 2064.71

6、A项目领用时

借:工程施工——合同成本 688.24

贷:原材料 588.24

应交税费——应交增值税(进项税额转出)100


(二)B项目

1、收到工程结算款时

借:银行存款 5000

贷:工程结算 4504.50

应交税费———应交增值税 (销项税额) 495.50

2、分包工程结算时

借:工程施工——合同成本 1081.08

应交税费——应交增值税(进项税额)118.92

 贷:应付账款——分包单位 1200

3、支付分包工程款时

借:应付帐款 1200

贷:银行存款  1200

4、预缴税款时

借:应交税费——预交增值税 68.47

贷:银行存款 68.47

5、通过劳务派遣公司支付建筑工人工资300万元

借:工程施工——合同成本 283.02

应交税费——应交增值税(进项税额)16.98

 贷:应付账款——劳务派遣公司 300

6、B项目领用建筑材料时

借:工程施工——合同成本 1176.47

贷:原材料 1176.47

7、将预缴税款转入未交增值税科目

借:应交税费——未交增值税 68.47

贷:应交税费——预交增值税 68.47

8、将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)159.60

贷:应交税费——未交增值税 159.60

9、税款入库时

借:应交税费——未交增值税 91.13

贷:银行存款 91.13


参考资料

《特殊行业和特定业务的税务与会计》

财税〔2016〕36号附件1(实施办法)

总局公告2016年第17号(暂行办法)

财会[2016]22号(增值税会计处理)

企业会计准则第15号及指南——建造合同

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