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案例解析劳务派遣差额纳税申报表的填写及会计分录模板

严颖 小颖言税 2021-12-10

一、小规模纳税人差额申报

某劳务派遣公司,是查账征收的小规模纳税人,按季申报,某季度劳务派遣业务取得收入525000元,其中代支付工资、福利及社保等420000元,选择差额纳税。


(一)填写附表

(二)填写主表


小规模纳税人差额纳税会计分录模板:


1.收到劳务派遣费时

借:银行存款

       贷:主营业务收入

              应交税费——应交增值税


2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借:主营业务成本

       贷:应付职工薪酬

借:应付职工薪酬

       贷:银行存款


3.取得发票,差额扣税时

借:应交税费——应交增值税

       贷:主营业务成本


4.申报纳税时

借:应交税费——应交增值税

       贷:银行存款

二、一般纳税人差额申报


某劳务派遣公司,一般纳税人,选择差额计税,征收率5%,某月为一家道路工程有限公司提供劳务派遣服务,取得劳务派遣收入100000元(不含税收入95238.10元),其中代支付工资、福利及社保等97000元,这笔业务使用差额开票功能开具了专用发票一份,票面不含税金额99857.14元,税额142.86元,价税合计100000元。



      销售收入是票面的金额99857.14元,还是价税合计100000/1.05=不含税收入95238.10元?

      解析:销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用,一笔业务的含税销售额确定,征收率确定,不含税销售额是唯一的。


      纳税人当期有采用差额扣除功能开具发票的,填写《附表一》时,第1至9列应按照“扣除前含税销售额/(1+法定税率或征收率)”计算填写销售额栏次,按“销售额*法定税率或征收率”填写销项税额栏次,通过第12列填写扣除的金额,对因此造成票表比对不符的,人工清卡。

     ——《增值税申报操作指南》(哈尔滨市国家税务局货劳处)


1.填写附表(三)《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》


2.填写附表(一)《本期销售情况明细》


 3.填写主表


一般纳税人差额纳税会计分录模板:


1.收到劳务派遣费时

借:银行存款

       贷:主营业务收入

              应交税费——简易计税(计提)


2.支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借:主营业务成本

       贷:应付职工薪酬


借:应付职工薪酬

       贷:银行存款


3.差额扣税时

借:应交税费——简易计税(扣减)

       贷:主营业务成本


4.申报纳税时

借:应交税费——简易计税(缴纳)

       贷:银行存款


依据:

        企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。(财会〔2016〕22号)

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