【税法大全】职工教育经费扣除政策集锦
一、提取规定
工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。企业应按规定提取职工教育培训经费，并按照计税工资总额和税法规定提取比例的标准在企业所得税税前扣除。当年结余可结转到下一年度继续使用。
政策依据：国家统计局《关于工资总额组成的规定》（国家统计局1990年第1号令）
二、具体要求（微信公众号：德新税悟整理）
企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定。
职工教育培训经费必须专款专用，面向全体职工开展教育培训，特别是要加强各类高技能人才的培养。
政策依据：《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)
三、列支范围
企业职工教育培训经费列支范围包括：
1、上岗和转岗培训;
2、各类岗位适应性培训;
3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
4、专业技术人员继续教育;
5、特种作业人员培训;
6、企业组织的职工外送培训的经费支出;
7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
8、购置教学设备与设施;
9、职工岗位自学成才奖励费用;
10、职工教育培训管理费用;
11、有关职工教育的其他开支。
政策依据：《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)
不得从职工教育经费列支的内容：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
四、税前扣除政策
（一）总的原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
政策依据：中华人民共和国企业所得税法
（二）基本规定
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条（本条规定的比例，后续政策文件有调整）
（三）扣除比例
1.限额扣除
（1）自2015年1月1日起，高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63号）
（2）自2017年1月1日起，全国范围内经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（注：自2016年1月1日起至2017年12月31日止，在天津、上海、海南、深圳、杭州、武汉、广州、成都、苏州、威海和哈尔滨新区、江北新区、两江新区、贵安新区、西咸新区等15个服务贸易创新发展试点地区）
政策依据：【政策速递】财政部税务总局商务部科技部发改委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知（财税〔2017〕79号）
（3）自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（德新税悟注：普通企业的职工教育经费支出，自2008年1月1日-2017年12月31日按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的2.5%比例扣除）
政策依据：【政策速递】财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税[2018]51号）
2.全额扣除
（1）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）
注意事项：
软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）
（2）航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)
（3）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)
（4）自2011年1月1日起，集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)
（5）从2009年1月1日起，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
因此，动漫企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
政策依据：《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2009]65号)
五、申报填报
职工教育经费税前扣除在企业所得税年度汇算清缴时，具体涉及的年度申报表为《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)第4行“三、职工教育经费支出”、第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”、第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”。具体填写如下：
【第4行】三、职工教育经费支出
填报第5行金额或者第5+6行金额。
【第5行】按税收规定比例扣除的职工教育经费
适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定比例扣除的职工教育经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
(1)第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定比例扣除的职工教育经费金额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。
(2)第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。
(3)第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
(4)第4列“以前年度累计结转扣除额”：填报纳税人以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额。
(5)第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额(不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额)，按第1行第5列“工资薪金支出税收金额”×税收规定扣除率与第2+4列的孰小值填报。
(6)第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
(7)第7列“累计结转以后年度扣除额”：填报第2+4-5列金额。
【第6行】按税收规定全额扣除的职工培训费用
适用于按照税收规定职工培训费用允许全额税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定全额扣除的职工培训费用及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：
(1)第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定全额扣除的职工培训费用金额。
(2)第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费本年实际发生额中可全额扣除的职工培训费用金额。
(3)第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例(100%)。
(4)第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第2列金额填报。
(5)第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。
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