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财政部：房地产公司抵扣预提土地增值税漏缴企业所得税问题不容忽视
产生税前抵扣预提土地增值税漏缴企业所得税的问题，主要有两个方面的原因：
一是清算条件弹性导致的时间差异。土地增值税清算条件规定了两种情形：第一种是房地产开发项目全部竣工、完成销售的应进行土地增值税清算；第二种是已竣工验收的房地产项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售面积已经出租或自用，以及取得销售许可证满三年仍未销售完毕的，税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。从实际情况看，房地产项目竣工验收后，全部销售完毕的较少，总是有几套房产没有实现销售，第一种情形涉及的时间跨度较长；第二种情形是税务机关可要求清算，弹性比较大，在税务机关没有要求时，企业一般也不会申报。而从会计核算角度，一般应预提计入相应年度成本，但根据上述情况又暂未缴纳，产生较长的时间差异，变成预提税金长期挂账。
二是对税法相关规定理解模糊。企业在税务机关未要求清算土地增值税时，采取预提清算口径土地增值税的方式进行会计核算，但在申报缴纳企业所得税时，一般进行税前抵扣处理。由于抵扣项目本身是未来应缴纳的税款，导致企业对有关税法规定的理解产生模糊，认为预提的是税款，虽然未确定何时缴纳，但总是要缴纳的，理应抵扣，至于何时缴纳清算口径土地增值税是税务机关的事情，与企业没有关系。
由于上述原因导致的税前抵扣预提土地增值税问题，还不是个别现象，检查三户涉及房地产业务的企业，有两户存在上述问题，值得予以重视。如某公司2008年4月在办理2007年度企业所得税清算时，将累计预提的但并未实际缴纳的清算口径土地增值税合计9988.35万元，列计在2007年度企业所得税清算申报表中的营业成本项目，未作企业所得税纳税调整，造成少申报2007年度应纳税所得额9988.35万元，少申报缴纳企业所得税1497.35万元。