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税局官方总结6大税种纳税义务发生时间的合同约定

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2024-08-27
税局官方总结6大税种纳税义务发生时间的合同约定
主   题：收入确认要注意合同约定时间，来   源：北京石景山税务

在税法中，合同约定时间通常是判定纳税义务发生时间的一项重要参考因素，本期，为您归纳一下纳税义务发生时间中有关合同条款的约定。同时提醒您，收入确认要注意合同约定时间哦~
一、增值税
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
政策依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条

二、消费税
纳税人销售应税消费品的，采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。
政策依据：《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）第八条

三、企业所得税
1.取得利息收入
企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条
2.取得租金收入
 企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条
3.取得特许权使用费收入
《中华人民共和国企业所得税法》第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条
4.国债转让收入
企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。
企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。
政策依据：《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号 ）第二条

四、契税
契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。
政策依据：《中华人民共和国契税法》第九条

五、城镇土地使用税
以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
政策依据：《财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条

六、土地增值税
纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
政策依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条

小颖言税补充：
七、印花税
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

政策依据：《中华人民共和国印花税法》第十五条
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