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增值税视同销售政策梳理
一、增值税视同销售情形有哪些？
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
情形1.将货物交付其他单位或者个人代销；情形2.销售代销货物；情形3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；情形4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；情形5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；情形6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；情形7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；情形8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。在全面营改增以后，增值税视同销售从销售货物，又增加了视同销售服务、视同销售无形资产与不动产等方面，其规定如下：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：情形9.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。情形10.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。情形11.财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、发生增值税视同销售情形销售额如何确定呢？
例：甲公司是一家工业生产企业，2019年8月，甲公司将5件自产的自动按摩椅无偿赠送给当地敬老院，已知最近时期甲公司销售的同类按摩椅平均销售价格为10000元/台；同行业其他纳税人最近时期同类按摩椅的平均销售价格为8000元/台；甲公司每台按摩椅的生产成本为5000元/台。在确定5件自动按摩椅视同销售价格时，甲公司按每台按摩椅成本利润率为20%采用如下方法计算：视同销售组成计税价格=成本×（1+成本利润率） =5*5000*（1+20%）=30000元那么，甲公司的税务处理正确吗？根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有关条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由，或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。因此，甲公司应按照规定的顺序确定销售额，其直接采取组成计税价格确定视同销售额的做法是错误的。小编提醒：发生增值税视同销售情形在确定销售额时一定要注意先后顺序，切莫直接采用组成计税价格方法哦~
三、实务中需要注意的特殊情形有哪些？
情形1.出租不动产免租期不视同销售服务。根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条规定：纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。情形2.符合规定条件的资金无偿借贷行为免征增值税。根据《财政部 国家税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）第三条规定：自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。情形3.向目标脱贫地区的单位和个人无偿捐赠行为免征增值税。根据《财政部 国家税务总局 国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第55号）第一条、第二条规定：自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。来源：中税答疑