我国管理会计面临的困境与创新发展探析

数字经济时代的来临，使传统管理会计面临着巨大挑战。面对生产经营和管理活动的数字化，管理会计应审时度势，更新管理会计观念、技术和方法，加速实施管理会计转型，构筑一种全新的管理会计体系与模式，创新我国管理会计的发展道路。

我国对管理会计的研究和应用始于20世纪70年代末，主要是引进和借鉴当时西方的管理会计理论、方法和技术。由于我国企业管理会计实施的政治、经济、法律和文化环境与西方发达国家的企业有很大的不同，尽管已经历了近40年的引进、借鉴，但至今我国管理会计仍面临着诸多问题。

管理会计是将管理学和会计学相融合的交叉学科。但在我国的管理会计实践中，往往过于强调管理会计控制、评价的会计功能，忽视管理会计经营规划和决策支持的管理功能。这种倾向导致长期以来企业的管理会计活动都是由会计部门和会计人员组织实施，不能与企业的生产经营活动融合在一起，不能为生产经营活动提供有用的信息，进而造成目前管理会计的边缘化，无法体现管理会计的管理价值。究其原因在于，虽然对经营决策提供有用信息的需求依然存在，但提供有用信息的人并不是非会计人员不可。管理会计既是会计又不是会计，它具有一定的非会计化的属性。管理会计的方法与技术并非是会计部门的独享专用技术和能力，其他生产经营管理部门的人员均有可能胜任，管理会计的非会计化将是一种发展趋势。

我国管理会计已经历了40年的引进和发展，形成了量本利分析、成本习性分析、预测分析、决策会计、成本会计、责任会计等一系列的方法体系。但至今仍未形成完整的理论体系，管理会计的概念、目标、假设、原则、对象、范围等基本范畴缺乏明确界定，导致管理会计无明确的内容、清晰的主线，管理会计成为了一个“筐”，任何与管理相关的内容都可以往里面装。

长期以来，我国管理会计以强化内部经营管理为中心，以取得最佳经济效益为目的来组织实施各项管理会计活动。管理会计在做预测、决策分析时，往往只注重企业的内部环境，追求的是短期利润最大化，而忽视了对党和国家宏观经济方针、政策影响的分析，忽视了政治经济形势变化对市场、竞争者、顾客影响的分析，忽视了外部环境变化对企业内部环境以及非经济因素影响的分析。实施管理会计的会计部门和会计人员只关注企业内部的数据和业务，一味强调管理会计的数字精确性，处处以管理会计模型和计算公式作为判断可行性的最高标准，以会计眼光将预测、决策限制在会计视野中，以财务会计的思维和方法思考问题，以会计立场确定企业的发展方向与路径，政治经济敏锐性不够强，政治站位不够高，往往不被企业董事会和经理层所采纳。

我国从事管理会计的会计部门和会计人员长于核算，而不重视核算所依赖的数据，其应用仅停留在根据数字模型进行核算，核算出的结果往往与实际情况南辕北辙，无法支持经营决策。当企业的信息系统越来越多，如没有严格的数据标准，相同的数据以不同的标准存储在不同的信息系统中，就会相互不兼容，含义各不相同。我国企业管理会计中的数据标准应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。

我国管理会计实践中采用了大量的数学模型和技术方法，如量本利分析、经济订货量、作业成本法等。而这些数学模型和方法的应用需要严格的限制条件，与特定的经济、市场环境和企业的组织形式密切相关。如经济订货量模型的限制条件中不存在缺货的现象，存货均匀消费，订货能一次性到货，不存在数量折扣优化等前提条件。这些近似苛刻的限制条件，往往与企业所处的现实条件是完全不相符的，企业也难以满足这些苛刻的模型使用要求。实际上，管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，进而又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计模型、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的模型和方法与其高度发达的市场经济背景相关，而我国管理会计的实践也应立足于自身的经济条件和社会环境。

我国管理会计的创新发展应围绕服务企业的发展战略、提高企业核心竞争力、增强价值创造能力等目标，形成一个与新时代中国特色社会主义理论相适应的、总结提炼我国管理会计实践经验、运用新兴信息技术和科技手段的独特的理论和实践体系。具体思路如下：

在新时代中国特色社会主义新形势下，会计部门和会计人员实施管理会计，应不断增强政治敏锐性和政治鉴别力，了解和掌握国际经济和我国宏观经济政策和走势，深入研究本企业和所在行业的发展趋势，以政治眼光提升管理会计工作的视野境界，以政治立场校准管理会计工作的方向路径，把讲政治贯穿管理会计工作全过程。

企业会计部门和会计人员要准确把握党和国家的新政策、经济发展的新变化，牢固树立管理会计工作围绕企业发展战略、中心工作、服务大局的职能定位，始终把管理会计工作放在企业党委和董事会工作的大局中去谋划和部署。善于从全局性、前瞻性来看待和分析企业已存在和可能出现的问题，客观揭示企业运行中面临的关键问题和突出矛盾，着力分析战略目标实现程度与效果。针对企业战略执行和生产经营管理过程中发现的制度措施不适应、不衔接、不配套等问题，以及不合时宜、制约发展、阻碍改革的制度规定，及时提出完善建议和改进措施。在实施管理会计工作中，应注重从宏观着眼、微观入手，注意揭示具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，使管理会计在促进企业科学决策中发挥更大的作用。

应深入推进管理会计与生产经营业务深度融合，实施管理会计与生产经营业务的数字化，实行管理会计对生产经营活动事前预测、事中控制，推动管理会计工作与生产经营部门紧密结合，实现管理会计工作为企业决策服务。在服务企业整体发展战略上，管理会计应深入企业业务发展的过程和前端，实现管理会计工作与生产经营业务发展的紧密融合，在企业运营中做好“调度中枢”和“专业大脑”的角色。只有做好企业业务发展指引和运营调度，管理会计工作才能保证企业良好的经营业绩和财务效益。

同时，企业的管理会计工作应统筹企业生产经营业务发展和财务安排，通过预算管理、绩效考核和资源配置等各种管理会计工具的组合运用，按照企业整体发展战略的要求和目标，引导、控制和促进企业各项生产经营业务健康发展，真正实现从业务中来，到业务中去，将发展战略分解落到生产经营业务实处。企业的会计部门和会计人员应做好企业生产经营过程的“调度人”和企业发展方向的“引领者”，促进管理会计工作更好、更有效地服务企业整体发展战略。

基础数据的缺失和质量不高，是实施管理会计的最大难题。对企业而言，人员、资金、技术在未来一段时间内均是可替代的，只有数据是长期积累、不可替代的关键因素，因此数据是企业的战略性资产。我国管理会计的创新发展，需要打造企业真实、合法、可靠的数据基础,建立企业的数据治理体系，加强数据标准管理、元数据管理、数据质量管理、数据安全管理等工作。

财务共享服务通过归集企业生产经营和财务数据进行处理和共享，使企业大多数会计人员从记账、算账等繁琐的日常性事务中解放出来，集中精力投入到企业的经营管理、绩效评价、战略决策等管理会计领域，从而加快企业会计职能从重核算到重管理的拓展，促进企业管理水平的提高。目前，推动我国管理会计发展可以财务共享服务为基础平台，采用新技术方法，充分利用企业内外部各种数据，实现高起点、高标准和高目标的管理会计创新发展。

互联网、大数据为我国管理会计发展提供了新路径、新工具和新方法，从精细到互联，集聚企业内外部的数据资源，是管理会计发展的新趋势。大数据扩展了管理会计的数据范围，过去企业更多只能使用内部数据，而现在通过互联网可对外部大数据进行采集处理，由此使预决策的合理性评估变得更加可行。管理会计人员可以全面综合不同的数据集，广泛搜集相关信息，形成数据库，再针对数据库，利用数据挖掘和分析技术发现并推断未知关系，并预测发展趋势，最后依据数据分析结果并结合实际情况得出相关结论，服务于决策。基于大数据的新管理工具和新业务模式，使得管理会计参与业务活动和预决策变得更加容易，从而实现以企业发展战略为中心的精准决策、实时决策，充分发挥管理会计的价值。

管理会计的智能化是在传统管理会计信息系统的基础上结合管理会计专家系统和数据挖掘系统而形成的智能系统。管理会计信息系统能够借助定量化的决策支持模型来辅助管理会计人员进行决策支持，管理会计专家系统能模拟管理会计专家思维来解决非结构性的问题，以神经网络为代表的数据挖掘系统具有良好的自组织、自学习和自适应能力。笔者认为，管理会计智能化这种学习人脑思维活动的程序会日臻完善，但其作用不是完全替代人，而是为管理会计人员完成大量繁琐的数据收集、审核、挖掘和分析过程，使管理会计人员集中精力进行精准预测和科学决策工作。

在推动我国管理会计的创新发展过程中，一定要借鉴西方国家实施管理会计的有益经验。但企业行之有效的管理会计实践也一定应是根植于国家文化和企业文化之中的，与企业的发展阶段、管理水平和人员素质紧密结合的个性化管理会计实践。我国企业管理会计建设和发展绝不是单纯的技术性问题，必须以特定的政治经济制度和社会文化背景相适应。企业内部的董事会、管理层和员工所需要的管理会计信息有很大不同，政府相关部门也需要利用管理会计信息制定相关的法规政策。企业管理会计人员需采用个性化设计，加上智能化加工，形成满足不同需求的管理会计报表。企业管理会计实践应服务于企业发展战略的有效实施，运用财务与非财务数据进行管理提升，整合企业发展战略、战略成本会计、全面预算管理、精益管理、绩效考核指标、平衡计分卡、客户管理等方法来促进企业可持续发展。

随着数字经济的快速发展，生产经营和管理过程基本上实现了数字化，我国企业已进入了生产经营和管理信息一体化阶段，这也是企业实施管理会计与财务会计一体化的阶段。所谓管理会计与财务会计一体化是指会计部门和会计人员能够实现对经济业务的分析、预测、计划，完成事中的跟踪和控制，事后的分析整理、业务核算。目前，我国企业的管理会计与财务会计一体化是在生产经营和管理信息一体化运行的基础上，对各项业务做到事前规划、事中控制、事后核算，使会计管理具有系统性、整体性的特点，不仅可实现管理会计和财务会计的基本功能，还可实现对生产经营过程的实时监督和调控，真正实现会计活动与生产经营活动的深度融合。

在我国管理会计的创新发展过程中，管理会计人员一方面应具备对数字经济和信息技术发展动态的及时把握能力，另一方面应建立合理的管理会计人员知识结构，使其个人素质和专业技能不断提高。首先应提高企业董事会、管理层对管理会计的认同，使其深刻认识管理会计的重要性，充分发挥管理会计的作用。其次应切实提高总会计师/财务总监的管理会计素养，使其积极主动、强力地去推进管理会计在企业的广泛应用。最后应大力加强对管理会计人才的培养，可更多地依托国家会计学院、高校、研究机构等来培养大批管理会计人才。管理会计人才培养应注重长远计划性、系统性和层次性，既要培养高级、中级管理会计人才，更要培养大量初级管理会计人才，以确保企业管理会计实践人才接续。

• 作者：秦荣生 | 北京国家会计学院

• 来源：《财务与会计》2018年第16期
  

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