说真的，别再死记硬背了

关于会计准则，我以前就是死记硬背过来的，我知道这种方法的学习效率有多低，效果有多差，学习时有多么痛不欲生，但当时的我并没有找到好方法来解决，只能每天强奸自己的记忆力，跌跌撞撞地通过了CPA考试。

直到毕业工作后，我重新拾起这些，才逐步发现了会计本身的逻辑之美。

最近在写租赁准则的大白话解读，那就以租赁为例，给大家来个有意思的逻辑推理。

新租赁准则最核心的变化是承租人的处理：

不管是融资租赁还是经营租赁，都要统一确认使用权资产和租赁负债。

至于为什么要进行这个变化，可以戳这篇文章（准则学习两茫茫，让苍天知道我认输！）

变化一时爽，计量火葬场。

知道了变化后，具体的会计处理怎么做呢？

就比如，使用权资产该如何计量？

教材同样是用了不小的篇幅来介绍。

我想说的是，使用权资产的计量完全可以用以前学的知识推出来，而不需要当作一个新知识去学习。

首先，

使用权是资产，既然是资产，那就要符合资产的计量基础。

我们在最开始就学习了，资产的计量基础有5个：

历史成本、现值、公允价值、可变现净值、重置成本

可变现净值、重置成本并不常用；

公允价值，只有比较洋气的，和骚气的金融沾边的资产才会用到，比如金融工具，比如投资性房地产。

也就是说，对于绝大部分平平无奇的普通资产而言，最常用的计量基础就两个：

历史成本和现值。

租赁的“使用权资产”也不例外。

而这俩的区别只在于两个字：

时间。

一个朴素的道理是，十年后的1万块不等于现在的1万块。

历史成本就是现在的1万块；

现值就是未来的1万块换算到今天的价值。

一项资产，你买下来，当下就要付1万，你将这个资产成本记录为1万，这毫无问题；

一项资产，你买下来，10年后要付1万，你还是将这个资产成本记录为1万，是不是不大合适？

就好比你把10年后的你和当下的你，放在一个比较维度上，这公平吗？

为了把未来支付的钱，和当下支付的钱，放在一个比较维度上，就出现了折现，就出现了现值。

现值就是为了反映货币的时间价值而生的。

然后，

我们来思考，为了取得使用权资产，承租人究竟要付出什么代价？

闭上眼睛，静静思考一分钟，你一定至少可以想到以下三项：

（1）未来每期要支付的租金；

（2）当下立马要付给房东表示诚意的租金；

（3）给中介小哥的抽成；

这个全吗？

不全。

教材上多了一项弃置成本，也就是承租人在结束租赁时将租赁的资产恢复原状的开支。

这个想不到，不怪你，太冷门了。

以上这些代价，有些是当下支付的（当下立马支付的租金+给中介的抽成），有些是以后支付的（未来每期要支付的租金+弃置成本）。

为了让不同时间段的开支在同一个时空下计量，于是：

当下花的，用历史成本；

未来花的，用现值。

所以使用权资产是混合计量，现值+历史成本。

因此，租赁初始计量的基本分录就是：

借：使用权资产（混合计量）

      贷：租赁负债（未来每期支付的租金，用现值）

           预计负债（未来支付的弃置成本，用现值）

          银行存款/其他应付款（当下支付的租金+给中介的佣金，用历史成本）

所以，整个使用权资产的初始计量，你需要记忆的点只有一个，那就是要考虑可能的弃置费用（固定资产章节学得好的朋友，可能这一点也能想到），其余都是以前学过的，不是吗？

真正的学霸，从不死读书。

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