【房地产税筹72变23】这个视同销售的官方填报示例很清楚了
这个视同销售的官方填报示例很清楚了
之前写了一期【房地产税筹72变21】案例解析视同销售纳税调整填报，很多朋友表示视同销售纳税调整填报还是比较晕，一会调增，一会调减，一会又超扣除限额调增，绕了一大圈绕晕了。
今天Lawping看到某地企业所得税年度申报表2019年修订情况讲解的ppt，摘录里边涉及到视同销售纳税调整填报的两个案例，还增加了A105060 《广告费和业务宣传等跨年度纳税调整明细表》的填报，简单明了，分享并解读如下。
（注：本文原创标志仅针对我的文字部分，以下PPT部分来源网络资料，侵删，感兴趣的朋友可以关注本公众号后对话框中回复“2020”下载2020年汇算清缴资料。）
此处需要注意的是，根据填表说明，上述A105060表第一行“本年支出”，填报纳税人计入本年损益的支出金额。
而本案例会计处理上计入本年损益的支出为80万。根据第7行的填表逻辑，第一行本年支出应包含税务上视同销售公允价和成本价的差额，否则从第7行以后各行逻辑会出错。
即第一行本年支出为：会计核算上已确认的广告费80+公允价和成本间差额20=100万，即按公允价确认广告费支出。
第四行应含视同销售收入100万。
由于本案例中广告费未超标，A105000表通过第2、调增100万，以及通过第18行、30行调减100万，第16行不需调增或调减，综合影响为0，最后与会计处理无差异。
如案例1中讨论，第一行如按填表说明填写会计支出80万，则第7、12行数字为0，而由于视同销售公允价和成本价差额20万实际上已在A105000表第30行作为广告费调减扣除，实际扣除的广告费为100万，反向逻辑证明填表有误。
因此，第一行本年支出应包含公允价和成本间差额20万。第4行计算基数也应含视同销售收入100万。
由于本案例中广告费超标10万需结转以后年度扣除，A105000表通过第2、调增100万，以及通过第18行、30行调减100万，第16行纳税调增10万，综合影响为纳税调增10万，形成时间性税会差异10万。
换个角度理解，实际上是因为A105060表中广告费扣除基数增加了100万，相对应扣除限额增加了100*15%=15万，原扣除限额为500*15%=75万，会计上计入广告费为80万+A105000增加广告费20万，最后纳税调增为80+20-75-15=10万。
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