增值税申报第一弹！一般纳税人申报表附表一，简易计税！

财税[2008]170号第四条规定自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，如果是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
国税函[2009]90号规定一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）和财税[2009]9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

所以政策上，就是采用简易计税的优惠政策，在如何计税和开票都有政策规定，按照执行就是了。

当然政策要落地，涉及的就是开票、记账和纳税申报。

当时二哥也就直接在系统开了4%的增值税普通发票，记得也能直接开具，系统没做什么限制。

结果后面做账又出现问题了，简易计税怎么做账呢？

其实财会2016年22号出台之前，一般纳税人简易计税的账务处理没有明确规定，所以实践中是有不同的做法，相对比较合理的做法就是计入应交税费-未交增值税科目。

为什么呢？

采用简易计税方法，其进项税不得抵扣，当期计提当期单独缴纳，计入未交增值税单独核算，核算结果和增值税纳税申报表的结果也能匹配上。

如果计入销项税额，期末在计算应纳税额或留抵税额时候，这部分就会参合进来抵扣进项税，不仅账务上很不清晰，增值税申报表的结果也不对，它会和一般计税混淆。

所以，这个事情最终就是这样做了。

公司为一般纳税人，2009年12月处置一批2009年之前购入的电脑，取得变卖收入20000元。

01、清理发生收入及应纳税额

借：银行存款20000
贷：固定资产清理［20000÷（1+4%）］
应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×4%］

02、减按2%征收增值税

借：应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×2%］
贷：银行存款［20000÷（1+4%）×2%］

03、2%的减免税额

借：应交税费—未交增值税［20000÷（1+4%）×2%］
贷：营业外收入［20000÷（1+4%）×2%］

在填写申报表时候

附表1直接按照开票填写简易征收4%征收率的栏次

减半的优惠部分就在主表23栏填写。

最终申报表和账务处理也比较吻合。

当然，上面的做法是基于当时的政策，所以你还看到了4%的征收率，看到了按4%减半征收的说法。

后来的故事就是财税[2014]57简并了增值税征收率，“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

财会2016年22号文也新增“简易计税”二级明细科目，用来核算一般纳税人采用简易计税方法发生的提、扣减、预缴、缴纳等业务。

当然增值税申报表格式也随着政策变化更新了。

现在一般纳税人简易计税申报和账务处理都非常明确了。但是这个过程还是挺有意思的。

营改增后，一般纳税人简易计税的项目还有吗？

当然有，不仅有，而且还挺多的。

虽然说简易计税的项目挺多，但是并不是所有的你都能用上，但是我们得熟悉自己公司的业务，如果有符合简易计税的，我们要知道。

某公司是生产型一般纳税人企业，本月购进原材料30万元，进项税额5.10万元。本月发生一笔出租厂房业务，适用简易计税方法，租金10万元，税金0.5万元，并已开具增值税专用发票。本月无其他销售业务发生。那么本月这家公司应纳税额为多少呢？相信很大一部分人都会认为是销项减进项0.5-5.1=-4.6元，留抵税额为4.6万元，其实这样就做错了。为什么错了呢？

先来学习一下相关文件：

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。

所以出租厂房的增值税额0.5万元不得抵扣进项税额，必须缴纳。

部分房租发票展示

本月的应纳税额为0.5万元，期末留抵税额为5.1万元。

学完文件，再来看一下增值税纳税申报表，表中按简易计税方法计税的都是单独列示的。见下图：

那么本月的增值税申报表应如何填列呢？

首先在附表一9b栏填列出租不动产销售额10万元，应纳税额0.5万元；附表二填列认证相符的进项发票数据。

主表第5栏填写按简易方法计税销售额10000，12栏填写进项税额51000，21栏填写简易计税的5000，这样期末留抵税额为51000，本期应纳税额为5000。

申报表填好了，那么这家公司的账务处理应该是这样的：

购进材料

借：原材料―**材料 300000

借：应交税费―应交增值税(进项税额) 51000

贷：应付账款―**公司 351000

出租厂房

借：银行存款 105000

贷：其他业务收入―出租厂房 100000

贷：应交税费―简易计税 5000

实际缴纳税款

借：应交税费―简易计税 5000

贷：银行存款 5000

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