【浩瑞恒泰】我公司自行建造厂房，2019年3月己达到使用状态并使用，但到2020年3月才验收竣工，如何财税处理？（网上答疑26)

问：我公司自行建造厂房，建造合同总金额800万元，2019年3月己达到使用状态并使用，但到2020年3月才验收竣工，请问如何财税处理？

浩瑞恒泰解析

一、会计处理
①《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》（财会[2006]3号）第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
②关于"资产达到预定可使用状态"的界定，可以参照《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》（财会[2006]3号）第十三条的规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
　（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
　（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
　（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
　　购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

③《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定：
一、固定资产的折旧
（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

二、税务处理
①《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

②国税函[2010]79号第五条，关于固定资产投入使用后计税基础确定问题
企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

综上所述，您公司在会计处理上，只要资产达到预定使用状态，就应确认固定资产，按所发生的依照合同金额及相关必要支出，确认固定资产入账价值；
从企业所得税角度，在12个月期限内，暂按会计处理的初始计量金额为计税基础折旧，允许在企业所得税前扣除；

但必须在12个月内完善相关发票、竣工手续等；竣工验收后，如果有差异，会计上可依据竣工验收资料调整固定资产原入账价值，但己计提的折旧不再调整处理；
企业所得税角度，计税基础依据竣工验收报告及发票完整情况，重新调整固定资产计税基础，由此计算的折旧与原12个月内己计提折旧有差异的，应追溯调整以前年度应纳所得税。

参考文件及链接：

1、《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》（财会[2006]3号）；

2、《企业会计准则第17号——借款费用（2006）》（财会[2006]3号）；

3、《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南；

4、《企业所得税法实施条例》第五十八条；

5、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号)

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本文由浩瑞恒泰董红岩原创整理，转载请注明来源和作者姓名。

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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。