【浩瑞恒泰】我公司将原厂房推倒重建新房，原厂房原值1000万，累计折旧850万，新旧厂房如何财税处理？（网上答疑27)

问：我公司将原厂房推倒重建新房，原厂房原值1000万，累计折旧850万，新旧厂房如何财税处理？

浩瑞恒泰解析

一、会计规定

《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

《企业会计准则第4号——固定资产》第二十四条规定，企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

《企业会计准则第4号——固定资产》第二十三条规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南：二、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

二、税务规定

根据国家税务总局公告2011年第34号第四条规定，关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题。企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

综上所述，对于固定资产推倒重建业务，会计准则没有明确，可根据职业判断进行处理，分两种处理方法：
第一、推倒原固定资产部分，视同报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

会计分录：
借固定资产清理
累计折旧
贷固定资产
借营业外支出
贷固定资产清理

第二、将推倒原固定资产部分账面价值视为取得新建固定资产的一种成本支出，记入新建固定资产的成本。

会计分录：
借在建工程
累计折旧
贷固定资产
在建工程随新建支出一起转入新建固定资产。

但从企业所得税角度，只认会计处理的第二种方法，如果企业会计处理采用第一种方法，则会产生税会差异，需进行纳税调整。

参考文件及链接：

1、《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》（财会[2006]3号）；

2、《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南；

3、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）

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本文由浩瑞恒泰董红岩原创整理，转载请注明来源和作者姓名。

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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。